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　　2024年2月，尼日利亚当局扣押了加密资产交易所币安（Binance）的两名高管——蒂格兰·甘巴良（Tigran Gambaryan）和纳迪姆·安贾瓦拉（Nadeem Anjarwalla），引发全球广泛关注。这一事件的起因是尼日利亚政府指控币安平台在2023年协助进行了价值260亿美元的“无法充分识别来源”的资金流动，这些活动涉嫌洗钱、操纵汇率（导致尼日利亚法定货币奈拉贬值）以及逃税。尼日利亚政府向币安施压，要求其支付巨额罚款，并提交该国前100位用户的信息以及过去六个月的交易历史。在当时，这一事件被解读为尼日利亚对加密资产不友好的表现。

　　不过，面对加密市场的快速发展，尼日利亚政府态度经历了从严格限制到逐步接受的转变，监管框架和税收政策也随之演进。一方面，监管机构致力于建立健全的法律体系，以维护金融稳定和投资者保护；另一方面，税务机关开始将加密资产纳入征税范围，以防止税基流失。根据Chainalysis《2024全球加密货币地理报告》，作为非洲加密资产采用指数（Crypto Adoption Index）最高的国家，尼日利亚对加密资产的监管和税收政策演变具有重要的研究价值。本文旨在基于尼日利亚最新的法律文件和监管动态，深入探讨尼日利亚加密资产的税收规定，重点分析所得税、增值税及其他相关税种的处理，并结合监管框架进行全面梳理。

　　尼日利亚中央银行（以下简称CBN）的立场源自《中央银行法案 2007》，其中规定只有CBN可以发行货币，其他虚拟资产无法具备法定货币地位。基于此，CBN 于 2021年2月5日发布针对银行与金融机构的通告，明确禁止与加密资产交易相关的业务，包括账户开设、支付处理以及与交易所合作等行为，并要求关闭已识别的相关账户。然而，随着全球虚拟资产监管趋势的发展，CBN的态度在随后发生转变。2023年12月，央行发布《虚拟资产服务提供商（VASP）银行账户运营指南》，在满足SEC注册监管要求的前提下，允许银行在符合SEC注册要求的前提下，为VASP开设账户，并对AML/CFT合规、消费者保护和风险管理提出指导标准。这标志着尼日利亚央行从此前的全面禁止逐步过渡到有条件接纳，加密行业开始被纳入正规金融体系监管。

　　与此同时，尼日利亚证监会（以下简称SEC）从2020年起着力建立数字资产监管路径。其于2020年9月明确声明把虚拟资产视同证券处理，并提出“数字资产发行平台、托管和交易服务”应由SEC监督的规则草案。尽管其执行由于CBN的禁令面临阻碍，但2022年5月正式发布的《数字资产发行、交易平台与托管规则》（Rules on Issuance， Offering Platforms and Custody of Digital Assets），明确分类包括 VASP、DAOP、DAC 和 DAX，其中如数字资产被认定为证券，发行人必须向SEC注册，接受治理、信息披露、资本与合规要求的规范。该规则为尼日利亚境内涉及加密资产的活动提供了初步的监管框架，适用于具有证券属性的数字资产：

　　需要特别说明，尼日利亚监管框架中，“数字资产”和“加密资产”常被用于描述基于区块链的价值表示，但二者在官方定义上是包含与被包含的关系，数字资产通常作为一个统称，涵盖各类代币（包括加密资产），并出现在相关法规的名称当中。例如，尼日利亚证券交易委员会（SEC）2020年发布的《数字资产及其分类与处理声明》中，将数字资产分为四类，其中包括加密资产。同时，尼日利亚法规对这“两种资产”也作了明确区分：根据SEC 2022年颁布的《数字资产发行、交易平台与托管规则》，虚拟资产被定义为“可用于支付或投资目的、能够数字转移和交易的价值数字表现”，不包括法定货币的数字表示或传统证券等。这一定义实际上涵盖了比特币等加密资产。相对地，该规则将数字资产限定为“一种数字代币，代表对发行人的债务或股权等资产的权益”。由此可见，在尼日利亚监管语境下，加密资产通常是指作为交换媒介或投资标的的虚拟资产；而数字资产更多指代通过代币形式数字化的证券或权益（类似于传统股票、债券的链上表示）。

　　尽管尼日利亚对加密资产的监管框架日益清晰，但针对加密资产的专门税收法律和细则仍在发展中。目前，尼日利亚联邦税务局（FIRS）尚未发布全面的加密资产税收指南，但尼日利亚的《2023年财政法案》和《2025年尼日利亚税法》已将数字资产纳入税收范畴。因此，其税收处理主要基于现有税法的普遍原则，并结合监管机构对数字资产的分类进行推断。以下将从所得税、商品与服务税（GST，即增值税）和其他税种三个方面，探讨不同类型加密资产的税务处理规则及其实务逻辑。

　　尼日利亚对所得征税采取居民税收管辖权与地域管辖权相结合的原则。凡尼日利亚税务居民的全球收入，或在尼日利亚境内取得的收入，不论来源均需申报缴纳所得税。这一原则同样适用于加密资产相关收益，即无论个人或企业，只要在尼日利亚取得了加密资产交易或业务所得，均应按照现行所得税法律缴税。根据现行税法，个人所得适用超额累进税率，年收入30万奈拉以内税率7%，最高税率24%（年所得320万奈拉以上）；企业所得税税率为30%。以下将根据加密资产的不同功能属性，分析所得税角度的处理：

　　首先，发行证券型加密资产募集资金（俗称STO）通常被视为证券发行行为，类似公司发行股票或债券。发行取得的资金对于发行方而言属于资本性收入，不计入应纳税所得（相当于股本或负债的形成）。其次，投资者持有证券型加密资产期间取得的收益（如利润分红、利息等）应按常规投资所得缴税：股息红利部分可能适用预提所得税，一般尼日利亚对股息预提税率为10%；利息收入亦按利息所得征税。最后，当投资者出售证券型加密资产时，若产生资本利得，则需缴纳10%的资本利得税。

　　按照尼日利亚法律，凡在尼日利亚境内提供的应税服务均适用标准税率7.5%，除非法律明确豁免。早在2020年，当时的尼日利亚财政法就对“服务”的定义进行了扩充，明确“服务”指除商品、货币和证券以外的任何事项。加密资产相关服务并未被法律列为增值税豁免项，因此原则上属于应税服务，应当适用7.5%的增值税。尼日利亚财政法2019及2020等修订也将数字服务、无形资产的供应明确纳入增值税征收范围，如电子商务和非居民数字服务等。由此可知，增值税仅针对服务费部分征收，数字资产本身的买卖金额并不直接计入增值税计税依据。例如，在加密资产交易所买卖比特币，如果交易所向用户收取了手续费或佣金，则这部分手续费需要按7.5%缴纳增值税，而比特币本身的价款则不计征增值税。税务机关将这些手续费视为提供经纪/交易服务的对价，因此属于应税服务收入。

　　需要注意的是，加密资产作为支付手段用于一般商品和劳务交易时，增值税的处理可能存在争议：使用加密资产购买商品或服务，仍需按照商品或服务的性质正常征收增值税。举例来说，某人用比特币购买了一台电脑，那么卖方出售电脑应按其价值开具增值税发票（7.5%），即使付款方式是比特币，也不影响该商品交易应缴纳的增值税。根据尼日利亚联邦内陆税务局（FIRS）近年发布的指南，纯粹涉及加密资产转移的服务可能享受增值税豁免，以降低交易成本、鼓励数字资产发展。也就是说，如果一项服务仅涉及协助客户在钱包之间转移加密资产，那么该服务收入在增值税上可能被视为免税金融服务。然而，这一豁免尚处于实践观察阶段，法律依据可能来自于将虚拟货币转移等同于资金转移服务，从而列入增值税法中金融服务免税清单的一部分。

　　《2023年财政法案》的实施使尼日利亚成为非洲较早对加密资产利得明确征税的国家之一。按照资本利得税的一般原理，纳税人可在年度报税时将当年发生的资本损失抵扣资本利得。然而，财政法按并未对加密资产作出更细致的规定，可能会造成税务处理的不确定性，例如，计算资本利得的关键在于确定加密资产的成本基础，这通常是购买该资产时支付的全部成本，包括购买价格和任何交易费用。对于通过挖矿或空投等方式获得的加密资产，其成本基础的确定可能更为复杂，需要FIRS发布更详细的指南进行明确。

　　除上述主要税种外，加密资产领域可能涉及的其他税费目前并不突出。尼日利亚暂无针对加密资产的专门消费税，也未对持有加密资产征收任何净财富税或遗产税。另外，在交易环节可能涉及的印花税，主要针对法定文件和某些转账手续征收，与点对点的加密交易并无直接关联。如果加密资产交易通过银行渠道进行，普通银行转账仍需缴纳零星的印花税，但这与加密资产本身无关。值得关注的是，尼日利亚税务部门正加强加密交易的报告和稽查。FIRS已开发技术手段监控链上交易，并要求纳税人保存详尽的交易记录，包括日期、金额、交易对手等，以核算税款。2024年发生的针对未注册加密交易所的执法行动表明，当局将严厉打击加密领域的逃漏税行为以巩固税基。因此，尽管目前没有为加密资产量身定制的新税种，完善的记录和合规报告义务实际上构成了重要的税收管理要求。纳税人应确保及时申报与缴纳相关税款，以免招致罚款乃至刑事责任。

　　在税收方面，尼日利亚对加密资产的征税主要集中在资本利得税和增值税上。根据《2023年金融法案》和《2025年尼日利亚税法》，处置数字资产所产生的资本利得需缴纳10%的资本利得税，这为加密资产的投资收益征税提供了明确的法律依据。此外，加密资产交易平台提供的服务费用被明确征收7.5%的增值税。然而，对于上述税收征管具体处理细节，以及其他理论上与加密资产有关的其他税种，目前仍缺乏联邦税务局（FIRS）的详细官方指南。